Премии при расчете среднего заработка (495) 589-15-95 О КОМПАНИИ Рекомендуем прочитать статьи по теме Бухгалтерия и аудит Бухгалтерия: просто, понятно, практично №10 Главбух (№10`2012) Учет. Налоги. Право (№16) Бухгалтерия: просто, понятно, прилично (№6`2012) Премии при расчете среднего заработка Бухгалтерам компаний часто приходится рассчитывать для сотрудников отпускные и пособия по временной нетрудоспособности. Средний заработок для этих выплат определяется по разным правилам и требует учета изменений в расчете сумм пособий из средств ФСС. В расчетном периоде работник получает как годовые, так и квартальные премии. Чтобы не ошибиться при расчете среднего заработка работника с учетом всех дополнительных выплат, рекомендуем ознакомиться со статьей консультанта ГК CONTRUST, Лебедевой Светланы. Оригинал статьи опубликован в десятом номере журнала . Светлана Лебедева, консультант департамента финансовой отчетности ГК CONTRUST Порядок расчета среднего заработка зависит от того, какие виды выплат его формируют, а именно: предусмотренные трудовым законодательством (ст. 139 ТК РФ, постановление Правительства РФ от 24.12.2007 № 922). К примеру, оплата отпусков, выходных пособий и компенсаций; – выплачиваемые за счет Фонда социального страхования (закон от 29.12.06 № 255-ФЗ, постановление Правительства РФ от 15.06.2007 № 375). Это могут быть больничные, декретные пособия и выплаты в связи с отпуском по уходу за ребенком до полутора лет. Остановимся детальнее на особенностях расчета среднего заработка по каждой из названных групп выплат. Выплаты, предусмотренные ТК РФ При расчете среднего заработка учитываются только те премии и вознаграждения, которые предусмотрены системой оплаты труда (п. 2 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утв. постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 № 922; далее – Положение № 922). Они носят стимулирующий и производственный характер, то есть их выплачивают за достижение трудовых показателей в соответствии с условиями, указанными в положении об оплате труда и премировании. Как правило, такие премии выплачивают с определенной периодичностью – ежемесячно, ежеквартально или ежегодно. Порядок их учета зависит от периода, за который они начислены (п. 15 Положения № 922). Просто не упустите Фактически начисленными в расчетном периоде премиями называют те выплаты, которые начислены в пределах расчетного периода, а не за него (Письмо Роструда от 03.05.2007 № 1263-6-1). Если премия начисляется без учета отработанного времени, то при расчете среднего заработка ее учитывают полностью. В противном случае в расчет принимается только часть премии, пропорциональная времени, отработанному в расчетном периоде. Ежемесячные премии. Как правило, ежемесячные премии учитываются в полном объеме. Даже в том случае, если какой-либо месяц расчетного периода отработан не полностью. При этом в расчет принимаются только премии, фактически начисленные в расчетном периоде. Причем не более одной за каждый показатель за каждый месяц расчетного периода. Выплачиваются ежемесячные премии обычно вместе с заработной платой за тот же месяц. Пример 1. Сотруднику ООО «Сириус» Барсукову Ф.Е. в апреле 2011 года предоставлен очередной отпуск. И в расчетном периоде, и за его пределами работнику выплачивались премии. Рассмотрим, какие из них нужно учесть при расчете среднего заработка. Вариант 1. Сотрудникам ежемесячно начисляется премия по итогам работы за предыдущий месяц в размере 10% от начисленной заработной платы. Такой порядок прописан во внутреннем Положении об оплате труда и премировании. Расчетный период – с 1 апреля по 31 марта 2010 года. При расчете среднего заработка учитываются ежемесячные премии, начисленные внутри этого периода. Премия за март 2010 года начислена в апреле 2010 года, значит, она будет включена в расчет. А вот премия за март 2011 года учитываться не будет, поскольку она начислена только в апреле 2011 года, то есть за пределами расчетного периода. Вариант 2. В связи с нестабильным финансовым положением ООО «Сириус», в начале 2011 года премии сотрудникам не начислялись. Но в апреле 2011 года были начислены сразу три премии по результатам работы в январе, феврале и марте. Премии за период январь – март начислены за пределами расчетного периода, поэтому при расчете среднего заработка они учтены не будут. Вариант 3. В апреле 2010 года сотруднику ООО «Сириус» Барсукову Ф.Е. начислили две премии, предусмотренные системой оплаты труда: за экономию сырья и по результатам работы в марте месяце. В этом случае, в расчет среднего заработка войдут обе премии, поскольку они начислены за разные показатели. Премии и вознаграждения за период, превышающий месяц. Квартальные, полугодовые и другие вознаграждения за период, превышающий месяц, учитываются в среднем заработке полностью, если: - они начислены в расчетном периоде; - продолжительность периода, за который они начислены, не превышает расчетного периода (например, квартальные премии). Если продолжительность периода, за который они начислены, превышает продолжительность расчетного периода (например, премия за законченный проект, который выполнялся полтора года) - она учитывается только в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода. Компания вправе учесть несколько премий за один и тот же период, если они начислены за разные показатели. Пример 2. Работнику ООО «Старт» Вороненко В.П. предоставлен отпуск с 20 марта 2011 года. Расчетный период – с 1 марта 2010 года по 28 февраля 2011 года. За этот период сотруднику выплачивались квартальные и полугодовые премии. Рассмотрим варианты их начисления и учета. Вариант 1. Премии Вороненко В.П. были начислены: - в апреле 2010 года - за первый квартал 2010 года; - в июле 2010 года – за второй квартал 2010 года; - в октябре 2010 года – премия за третий квартал 2010 года. В данном случае при расчете отпускных должны быть учтены все квартальные премии, поскольку они начислены в пределах расчетного периода. Не имеет значения, что из первого квартала 2010 года, за который выплачена одна из премий, в расчетный период попал только один месяц - март. Вариант 2. В июле 2011 года всем работникам фирмы начислена премия по итогам работы в первом полугодии текущего года. В результате в расчетный период попали два первых месяца 2011 года. Тем не менее, пересчитывать выплаченные Вороненко отпускные не нужно, так как премия начислена за пределами расчетного периода. Практично, воспользуйтесь Если компания выплачивает в течение года больше четырех квартальных премий, то она вправе решать, какие премии за один показатель учитывать при расчете среднего заработка (наибольшие, в порядке очередности выплаты, иначе). Выбор следует закрепить в положении о премировании. Вознаграждения по итогам года. Премия по итогам работы за год, единовременное вознаграждение за выслугу лет, другие премии, начисленные за предшествующий событию календарный год, учитываются независимо от времени их начисления. Если премия за предыдущий год начислена после выплаты сотруднику отпускных, их придется пересчитать и доплатить ему недостающую сумму. Пример 3 Сотрудница ООО «Старт» Королева Е.И. вышла в очередной отпуск с 21 января 2011 года. Расчетный период с 1 января по 31 декабря 2010 года отработан полностью. Заработная плата за расчетный период составила 240000 рублей. Отпускные начислены в размере 19 047,62 руб. (240000 руб. / 12 мес. / 29,4 х 28 календ. дн.). В марте 2011 года сотруднице начислили премию по итогам 2010 года в размере 10000 рублей. Пересчитаем средний заработок для оплаты отпускных с учетом годового вознаграждения: 19 841,27 руб. (( 240000 руб. + 10000 руб.) / 12 мес. / 29,4 х 28 календ. дн.). Значит, сумма доплаты отпускных с учетом годовой премии составит 793,65 руб. (19 841,27 руб. – 19 047,62 руб.). Просто не упустите Если сотрудник полностью отработал расчетный период, то при определении среднего заработка вознаграждение по итогам работы за год учитывается в полном размере (поскольку период, за который это вознаграждение начислено, не превышает расчетного). Если же расчетный период отработан не полностью, то вознаграждение по итогам работы за год учитывается пропорционально времени, отработанному в расчетном периоде (письмо Минздравсоцразвития РФ от 05.03.2008 № 535-17). Пособия из средств ФСС Напомним, с 1 января 2011 года в расчет среднего дневного заработка нужно включать все начисленные за два календарных года, предшествующих году наступления страхового случая, виды выплат сотрудникам, которые облагаются страховыми взносами. В том числе выплаты, которые начислены работнику прежним работодателем. При расчете среднего заработка в 2011 году в состав выплат за 2009 год включают все вознаграждения в пользу работника, которые облагаются страховыми взносами с 2010 года (ст. 2 Закона № 343-ФЗ от 08.12.2010). При этом сумма годового заработка для расчета пособия не может превышать предельную величину базы для начисления взносов в ФСС РФ (ч. 3.1 ст. 14 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ). Эта величина в 2010 году составляла 415 тыс. руб. (ч. 4 ст. 8 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ), а с 2011 года увеличена до 463 тыс. руб. (постановление Правительства РФ от 27.11.2010 № 933). Определяется средний дневной заработок делением суммы заработка, начисленного за расчетный период, на 730 (ч. 3 ст. 14 Закона № 255-ФЗ). То есть число календарных дней, приходящихся на период, за который рассчитывается заработная плата, при расчете пособий с 2011 года не имеет значения (письмо ФСС РФ от 14.12. 2010 № 02-03-17/05-13765). Нужно сказать, что сам порядок «участия» премий в расчете среднего заработка при выплате пособий по социальному страхованию в 2011 году не изменился. Для целей расчета среднего заработка премии условно можно разделить на две категории: – ежемесячные, выплачиваемые вместе с заработной платой; – прочие премии. Ежемесячные премии. Ежемесячные премии и вознаграждения, выплачиваемые вместе с заработной платой, включаются в заработок того месяца, за который они начислены (п.14 Положения, утв. постановлением Правительства РФ от 15.06.2007 № 375). Пример 4 Сотрудник ООО «Финиш» М.И. Глухарев заболел 15 июня 2011 года. Расчетный период –с 01.01.2009 по 31.12.2010. М.И. Глухареву была выплачена премия за декабрь 2008 года. Поскольку месяц, за который премировали сотрудника, не входит в расчетный период, премия не учитывается при расчете среднего заработка. Прочие премии. К прочим премиям относятся: – вознаграждения по итогам работы за квартал или год; – единовременное вознаграждение за выслугу лет или стаж работы; – единовременные премии за особо важное задание; – другие выплаты по итогам работы за год. Этот список можно дополнить и другими премиями, если они выплачены в рамках трудовых отношений. Для учета таких премий достаточно, чтобы они были начислены в течение расчетного периода. При этом не имеет значения, за какой период выплачивается премия и сколько отработал сотрудник в расчетном периоде. Пример 5 Сотрудник ООО «Сириус» Голубев Ю.В. заболел с 5 марта 2011 года. Его оклад составляет 50 000 руб. В расчетном периоде с 1 января 2009 года по 31 декабря 2010 года сотруднику помимо заработной платы были начислены: в марте 2010 года - единовременное вознаграждение за выслугу лет 20 000 руб., в марте 2010 года - премия за 2009 год в размере 15 000 руб., в июне 2009 года - премия к юбилею 5 000 руб. Все выплаты, включая премию к юбилею, произведены в рамках трудовых отношений. Следовательно, на них начисляются страховые взносы, и они все должны учитываться при определении среднего заработка для расчета больничного. За 2009 год база для расчета среднего заработка Ю.В. Голубева составила 605 000 руб. (50 000 х 12 + 5 000), а за 2010 год – 635 000 руб. (50 000 х 12 + 20 000 + 15 000). Однако бухгалтер должен рассчитать пособие исходя из 415 000 руб. и за 2009, и за 2010 год. Поэтому расчет среднего заработка будет таким: (415 000 + 415 000): 730 = 1 136,99 руб. /день. Источник:Бухгалтерия: просто, понятно, практично (№10`2011) ООО КОНТРАСТ 129085 , Россия , г. Москва ул.Угрешская, дом 2, строение 2,подъезд 1 . Т/Ф: +7 (495) 589-15-95 Факс: +7 (495) 589-15-95 Email: Мы работаем: пн-пт 9.00-18.00 © CONTRUST
source
Комментариев нет:
Отправить комментарий